IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
Visto l'art. 87, quinto comma, della Costituzione;
Visto l'art. 78, comma 18, della legge 30 dicembre 1991, n. 413,
che prevede l'emanazione di disposizioni regolamentari concernenti
l'assistenza fiscale ai lavoratori dipendenti ed assimilati da parte
dei sostituti d'imposta e dei Centri autorizzati di assistenza
fiscale (C.A.A.F.);
Visto l'art. 17, comma 1, della legge 23 agosto 1988,
n. 400;
Udito il parere del Consiglio di Stato, espresso nell'adunanza
generale del 23 luglio 1992;
Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri, adottata nella
riunione del 13 agosto 1992;
Sulla proposta del Ministro delle finanze;
E M A N A
il seguente regolamento:
Art. 1.
Soggetti interessati
1. A decorrere dal 1 gennaio 1993, i possessori di redditi di
lavoro dipendente e assimilati indicati negli articoli 46 e 47, comma
1, lettere a) e d), del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, e successive modificazioni ed integrazioni, possono
adempiere agli obblighi di dichiarazione dei redditi, anche
presentando apposita dichiarazione al sostituto d'imposta che ha
erogato i redditi stessi, secondo le disposizioni del presente
titolo. I predetti soggetti possono avvalersi dell'assistenza fiscale
anche se possiedono redditi fondiari di cui all'art. 22, redditi di
capitale di cui all'art. 41, comma 1, lettera e), gli altri redditi
indicati nell'art. 47, comma 1, redditi di lavoro autonomo di cui
all'art. 49, comma 2, lettere a) e b), e redditi diversi di cui
all'art. 81, comma 1, lettera l), del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni ed integrazioni.
2. Possono avvalersi della facolta' di cui al comma 1 anche i
coniugi, non legalmente ed effettivamente separati, che si trovano
nelle condizioni di cui all'art. 12, comma 4, del testo unico delle
imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni ed
integrazioni, e che possiedono solo redditi fondiari di cui all'art.
22 dello stesso testo unico, qualora presentino la dichiarazione dei
redditi ai sensi dell'art. 17 della legge 13 aprile 1977, n. 114, e
successive modificazioni ed integrazioni.
AVVERTENZA:
Il testo delle note qui pubblicato e' stato redatto ai
sensi dell'art. 10, comma 3, del testo unico delle
disposizioni sulla promulgazione delle leggi,
sull'emanazione dei decreti del Presidente della Repubblica
e sulle pubblicazioni ufficiali della Repubblica italiana,
approvato con D.P.R. 28 dicembre 1985, n. 1092, al solo
fine di facilitare la lettura delle disposizioni di legge
alle quali e' operato il rinvio. Restano invariati il
valore e l'efficacia degli atti legislativi qui trascritti.
Note alle premesse:
- Il testo dell'art. 87, quinto comma, della
Costituzione, relativo ai poteri del Presidente della
Repubblica, e' il seguente: "Promulga le leggi ed emana i
decreti aventi valore di legge e i regolamenti.". - Il
testo dell'art. 78 della legge n. 413 del 1991 e' il
seguente: "Art. 78. - 1. Sono istituiti per l'esercizio
delle attivita' di assistenza fiscale i 'Centri autorizzati
di assistenza fiscale'. I Centri possono essere costituiti
da una ovvero da piu' associazioni, istituite da almeno
dieci anni, rientranti in uno dei seguenti gruppi: a)
associazioni sindacali di categoria tra imprenditori,
presenti nel Consiglio Nazionale dell'Economia e del Lavoro
(CNEL); b) associazioni sindacali di categoria tra
imprenditori, diverse da quelle indicate nella lettera a)
se, con decreto del Ministro delle finanze, ne e'
riconosciuta la rilevanza nazionale in relazione al numero
di iscritti ed al territorio in cui svolgono la loro
attivita'. 2. Le organizzazioni aderenti alle associazioni
di cui alle lettere a) e b) del comma 1 possono essere
autorizzate, con decreto del Ministro delle finanze, alla
costituzione dei Centri previa delega irrevocabile della
propria associazione nazionale. 3. I Centri hanno natura
privata, non possono avere un numero di utenti inferiore a
trecento e debbono essere costituiti nella forma di
societa' di capitali con capitale minimo di cento milioni
di lire. L'oggetto sociale dei Centri non puo' prevedere
lo svolgimento di attivita' diversa da quella di assistenza
prevista nel presente articolo ad imprese, ivi comprese le
imprese agricole, associate alle organizzazioni che hanno
istituito il Centro stesso, con esclusione di quelle
soggette all'imposta sul reddito delle persone giuridiche,
diverse dalle societa' cooperative e loro consorzi che,
unitamente ai propri soci, fanno riferimento, ai fini della
presente legge, alle associazioni nazionali riconosciute in
base al decreto legislativo del Capo provvisorio dello
Stato 14 dicembre 1947, n. 1577, e successive
modificazioni. Il bilancio dei Centri deve essere
certificato con gli effetti previsti dal decreto del
Presidente della Repubblica 31 marzo 1975, n. 136, a cura
dei soggetti di cui all'art. 8, secondo comma, n. 2)
lettera a), del medesimo decreto, o delle societa' di
revisione autorizzate dal Ministero dell'industria, del
commercio e dell'artigianato, ai sensi della legge 23
novembre 1939, n. 1966, o dei soggetti iscritti negli albi
dei dottori commercialisti o dei ragionieri liberi
professionisti che abbiano esercitato continuativamente per
almeno cinque anni la relativa attivita' professionale o
l'attivita' di sindaco in societa' di capitali. Il collegio
sindacale deve essere composto da membri effettivi e
supplenti, nominati tra gli iscritti negli albi dei dottori
commercialisti o dei ragionieri liberi professionisti. Il
presidente del collegio sindacale deve essere anche
iscritto nel ruolo dei revisori dei conti. Lo statuto
contenente le norme relative al funzionamento del Centro
deve essere conforme al modello approvato con decreto del
Ministro delle finanze, da pubblicare nella Gazzetta
Ufficiale entro sessanta giorni dalla data di entrata in
vigore della presente legge, e deve prevedere il divieto di
distribuzione degli utili in misura superiore al 10 per
cento del capitale proprio nonche' la devoluzione, in sede
di scioglimento della societa', degli utili non distribuiti
al finanziamento del fondo comune di cui all'art. 8 della
legge 16 maggio 1970, n. 281, per le finalita' della legge-
quadro 21 dicembre 1978, n. 845, in materia di formazione
professionale. I rapporti con gli utenti sono disciplinati
in base ad apposito contratto-tipo, preventivamente
depositato presso il Ministero delle finanze, che statuisca
in ogni caso l'impegno dell'utente alla fedelta' e
completezza dei dati forniti al Centro. 4. Fermi rimanendo
i vigenti poteri di controllo, di verifica e di
accertamento dell'Amministrazione finanziaria e della
Guardia di finanza, ed esclusa ogni limitazione al loro
esercizio ed ambito di applicazione, i Centri possono, per
conto degli utenti: tenere ed eventualmente conservare le
scritture contabili, con controllo della regolarita'
formale della documentazione contabile prodotta dagli
utenti; predisporre le dichiarazioni annuali e i relativi
allegati a cui sono obbligati i titolari di reddito di
impresa e di redditi dei terreni, i soggetti possessori di
redditi di partecipazione conseguenti all'attivita' di
impresa, i relativi coniugi che optino per la presentazione
di dichiarazioni congiunte; apporre il visto di conformita'
formale dei dati esposti nelle dichiarazioni medesime alle
risultanze delle scritture contabili e dalla documentazione
allegata, anche in ordine alla deducibilita' degli oneri di
cui all'art. 10 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni. I Centri
provvedono ad inoltrare ai competenti uffici
dell'Amministrazione finanziaria le dichiarazioni da essi
predisposte e le relative registrazioni su supporti
magnetici, formati sulla base di programmi elettronici
forniti o comunque prestabiliti dalla stessa
Amministrazione, conformi a modello approvato con decreto
del Ministro delle finanze sottoscritte dal contribuente,
contenenti le scelte operate dagli utenti ai fini della
destinazione dell'8 per mille dell'imposta sul reddito
delle persone fisiche per scopi di interesse sociale o di
carattere umanitario ovvero per scopi di carattere
religioso o caritativo, di cui all'art. 47 della legge 20
maggio 1985, n. 222, e alle leggi 22 novembre 1988, n. 516
e n. 517. In ogni caso e' garantito il libero esercizio
dell'attivita' di assistenza e di difesa nei rapporti
tributari e contributivi a chiunque sia competente a
svolgerla sulla base delle disposizioni vigenti, inclusa la
possibilita' per gli iscritti negli albi dei dottori
commercialisti o dei ragionieri liberi professionisti di
apporre, alle medesime condizioni, su richiesta dei
contribuenti, il visto di conformita' di cui al presente
comma, nonche' di inoltrare ai competenti uffici
dell'Amministrazione finanziaria le dichiarazioni da essi
predisposte e le relative registrazioni, con le modalita'
previste per i Centri; i consulenti del lavoro e i
consulenti tributari possono apporre il visto di
conformita' di cui al presente comma per quanto riguarda
gli adempimenti dei datori di lavoro sostituti di imposta.
5. Alla direzione dei Centri e' proposto, con rapporto di
lavoro autonomo o subordinato, un direttore tecnico
responsabile, iscritto nell'albo dei dottori commercialisti
o in quello dei ragionieri liberi professionisti, che abbia
esercitato per almeno tre anni la relativa attivita'
professionale; il direttore appone il visto in conformita'
di cui al comma 4. Ferma restando l'applicazione della
maggiore imposta accertata dall'ufficio tributario nei
confronti del contribuente, se le irregolarita' emergenti
dalle dichiarazioni dei redditi o da quelle previste ai
fini dell'imposta sul valore aggiunto riguardano dati per i
quali i soggetti indicati nel comma 4 hanno apposto il
visto in conformita', le relative sanzioni amministrative
sono irrogate solo al soggetto che ha apposto detto visto.
6. L'Amministrazione finanziaria ha il potere di
richiedere, anche in deroga a contrarie disposizioni
statutarie o regolamentari, dati ed elementi ai fini della
determinazione dei coefficienti previsti nell'articolo 11
del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154, e suc-
cessive modificazioni. Il Ministro delle finanze, con uno o
piu' decreti adottati ai sensi dell'art. 17, comma 3, della
legge 23 agosto 1988, n. 400, stabilisce i criteri, le
condizioni e le garanzie assicurative per il rilascio ai
Centri dell'autorizzazione all'esercizio dell'attivita',
per la loro iscrizione in apposito albo e per il
trasferimento delle quote o delle azioni, che deve in ogni
caso essere posto in essere tra i soggetti autorizzati alla
istituzione dei Centri stessi, nonche' i poteri di
vigilanza, anche ispettiva, dell'Amministrazione
finanziaria. L'autorizzazione e' revocata quando nello
svolgimento dell'attivita' vengano commesse gravi e
ripetute violazioni alle disposizioni recate in materia
tributaria da leggi generali o speciali ovvero quando
risultino inosservate le prescrizioni e gli obblighi posti
dall'Amministrazione finanziaria nonche' quando i dati e
gli elementi richiesti dalla medesima Amministrazione
risultino falsi o incompleti rispetto alla documentazione
fornita dall'utente; nei casi di particolare gravita' e'
disposta la sospensione cautelare. I provvedimenti di
sospensione cautelare e di revoca sono adottati con decreto
del Ministro delle finanze, sentito il rappresentante
legale del Centro interessato. Con i provvedimenti sono
stabilite le modalita' per assicurare nei confronti degli
utenti dei Centri il regolare svolgimento dell'attivita'
concernente gli adempimenti relativi al periodo di imposta
in corso. 7. Con gli stessi decreti di cui al comma 6 sono
inoltre stabilite, per le attivita' esercitate ai sensi del
comma 4, nel caso in cui in sede di controllo formale
emergano irregolarita' che comportano irrogazione di
sanzioni amministrative, congrue garanzie assicurative per
un efficace e tempestivo esercizio del diritto di rivalsa
da parte dell'utente, ovvero del contribuente, per gli
errori formali imputabili rispettivamente, al Centro o ai
dottori commercialisti ed ai ragionieri liberi
professionisti. Salvo che i fatti costituiscano reato, ai
soggetti che per fini diversi da quelli istituzionali
utilizzano o comunicano a terzi notizie avute a causa
dell'esercizio della loro funzioni o della loro attivita'
nei Centri, si applica la pena pecuniaria da uno a cinque
milioni di lire. Al direttore tecnico che abbia commesso
irregolarita' nell'apposizione del visto di conformita' di
cui al comma 4, si applica la pena pecuniaria da due a
dieci milioni di lire. Le sanzioni di cui al presente comma
sono irrogate, con separato avviso, dall'Amministrazione
finanziaria. 8. Le disposizioni dei commi da 1 a 7 del
presente articolo hanno effetto dal 1 gennaio 1992. A
decorrere dal 1 gennaio 1993, le prestazioni
corrispondenti a quelle dei Centri si considerano rilevanti
ai fini delle imposte sui redditi e dell'imposta sul valore
aggiunto, ancorche' rese da associazioni sindacali e di
categoria e rientranti tra le finalita' istituzionali delle
stesse in quanto richieste dall'associato per ottemperare
ad obblighi di legge derivanti dall'esercizio
dell'attivita'. Sono fatti salvi i comportamenti adottati
in precedenza e non si fa luogo a rimborsi d'imposta ne' e'
consentita la variazione di cui all'articolo 26 del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
9. A decorrere dal 1 gennaio 1992 i possessori di soli
redditi di lavoro dipendente e assimilati, indicati agli
articoli 46 e 47, comma 1, lettere a) e d), del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni, compresi quelli soggetti a
tassazione separata, corrisposti da un unico sostituto
d'imposta, e che non abbiano oneri deducibili, sono
esonerati dall'obbligo di presentazione della dichiarazione
dei redditi di cui all'art. 1 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni o del certificato sostituitivo della
dichiarazione stessa. Tuttavia detti contribuenti, quando
ne ricorrano le condizioni, possono presentare il
certificato sostitutivo della dichiarazione, ai soli fini
della scelta della destinazione dell'8 per mille
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche per scopi di
interesse sociale o di carattere umanitario ovvero per
scopi di carattere religioso o caritativo, di cui all'art.
47 della legge 20 maggio 1985, n. 222, e alle leggi 22
novembre 1988, n. 516 e n. 517. 10. I possessori dei
redditi di lavoro dipendente e assimilati indicati agli
articoli 46 e 47, comma 1, lettere a) e d), del testo unico
delle imposte sui redditi approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni, possono adempiere agli obblighi
di dichiarazione anche presentando ai soggetti eroganti i
redditi stessi, entro il mese di febbraio, apposita
dichiarazione redatta su stampato conforme al modello
approvato con decreto del Ministro delle finanze,
sottoscritta sotto la propria responsabilita'. Nella
dichiarazione debbono essere indicati oltre agli altri
elementi prescritti da disposizioni di carattere generale,
i dati e le notizie relativi agli eventuali altri redditi
posseduti, agli oneri deducibili ed a tutti gli altri
elementi necessari per la determinazione del reddito
imponibile e per la liquidazione dell'imposta. Alla
dichiarazione non debbono essere allegati i documenti
probatori indicati nell'art. 3 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni; detti documenti dovranno essere esibiti solo
su richiesta dei competenti uffici finanziari e dovranno
essere conservati presso il domicilio fiscale del
contribuente per la durata prevista dall'art. 43 dello
stesso decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del
1973. I lavoratori dipendenti e pensionati che adempiano
agli obblighi di dichiarazione dei redditi secondo quanto
disposto dal presente comma, possono operare la scelta ai
fini della destinazione dell'8 per mille dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche mediante la sottoscrizione di
apposite schede conformi a modello approvato con decreto
del Ministro delle finanze, da consegnare in busta
sigillata al sostituto di imposta. 11. Ai fini della
dichiarazione congiunta, possono avvalersi della facolta'
di cui al comma 10 i coniugi che possiedono solo redditi
fondiari di cui all'art. 22 del testo unico delle imposte
sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e che si trovino nella
condizione di cui al comma 4 dell'art. 12 dello stesso
testo unico. 12. Non possono in ogni caso avvalersi della
facolta' di cui al comma 10 i lavoratori dipendenti e
pensionati possessori dei redditi di cui agli articoli 49,
comma 1, e 51, del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, nonche' i possessori dei redditi la
cui dichiarazione richieda particolari oneri e obblighi
formali. 13. Il sostituto d'imposta ha l'obbligo: a) di
ricevere le apposite dichiarazioni e le schede indicate nel
comma 10; b) di controllarne la regolarita' formale; c) di
eseguire la liquidazione delle imposte sui redditi e
dell'eventuale contributo al Servizio sanitario nazionale;
d) di effettuare i conseguenti conguagli rispetto alle
ritenute d'acconto operate e ai versamenti d'acconto
effettuati nell'anno d'imposta, cui la dichiarazione si
riferisce; e) di provvedere alla conservazione delle
dichiarazioni di cui al comma 10. 14. Il debito o credito
conseguente alla liquidazione dell'imposta, e'
rispettivamente, aggiunto o detratto a carico delle
ritenute d'acconto relative al periodo d'imposta in corso
al momento della presentazione della dichiarazione. Il
prospetto della liquidazione delle imposte, contenente gli
elementi di calcolo ed il risultato del conguaglio finale,
deve essere consegnato al dichiarante entro il mese di
aprile. Alle ritenute d'acconto relative al periodo
d'imposta in corso debbono essere aggiunti, alle rispettive
scadenze, anche i versamenti d'acconto dovuti. 15. Il
sostituto d'imposta, eseguite le operazioni indicate nei
commi 13 e 14 del presente articolo e adempiuti gli
obblighi indicati nell'articolo 21 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e
successive modificazioni, deve indicare nella dichiarazione
prevista dall'art. 7 dello stesso decreto anche gli altri
elementi rilevati dalle apposite dichiarazioni ricevute. I
sostituti d'imposta i quali, durante il periodo d'imposta a
cui la dichiarazione si riferisce, abbiano corrisposto
compensi o emolumenti, anche per periodi discontinui o
inferiori a dodici mensilita', ad un numero di lavoratori
dipendenti non inferiore alle venti unita' debbono
presentare la dichiarazione di cui al predetto art. 7 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, e
successive modificazioni, mediante l'invio di supporti
magnetici, predisposti sulla base di programmi elettronici
forniti o prestabiliti dall'Amministrazione finanziaria. Il
sostituto d'imposta deve inoltre inviare
all'Amministrazione finanziaria le schede per la scelta
della destinazione dell'8 per mille dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche di cui al comma 10. 16. Per
le operazioni previste dal comma 10 al comma 15 del
presente articolo spetta ai sostituti d'imposta un compenso
a carico del bilancio dello Stato nella misura unitaria di
lire 20.000 per ciascuna dichiarazione, aumentata a lire
40.000 per i sostituti con meno di venti lavoratori
dipendenti; qualora questi ultimi inviino la dichiarazione
di cui all'art. 7 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, su supporto magnetico, hanno diritto ad un
ulteriore compenso di lire 5.000 per ciascun lavoratore
dipendente. 17. Nel caso in cui in sede di controllo delle
dichiarazioni dei redditi dei lavoratori dipendenti o
pensionati da parte dell'Amministrazione finanziaria
emergano irregolarita' relative agli adempimenti previsti
per il sostituto d'imposta dal comma 10 al comma 16 del
presente articolo si applica la pena pecuniaria da una a
due volte la minore imposta liquidata. Alla dichiarazione
di cui al comma 10 si applicano, in quanto compatibili, le
sanzioni previste dal titolo V del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni. 18. Entro sei mesi dalla data di entrata in
vigore della presente legge, saranno emanati e pubblicati,
ai sensi dell'art. 17 della legge 23 agosto 1988, n. 400, i
regolamenti per l'attuazione di quanto previsto dal comma
10 al comma 24 del presente articolo, secondo i criteri ivi
enunciati. Nei regolamenti medesimi sara' previsto che le
disposizioni previste dal comma 10 al comma 24 del presente
articolo abbiano effetto a decorrere dal 1 gennaio 1993.
19. Il Ministro delle finanze, di concerto con il Ministro
del tesoro, nomina, entro sei mesi dalla data di entrata in
vigore della presente legge, una commissione presieduta da
un sottosegretario di Stato e composta da otto membri di
cui due dipendenti dal Ministero del tesoro, due dal
Ministero delle finanze e due dal Ministero del lavoro e
della previdenza sociale, un esperto dell'anagrafe
tributaria e un esperto del sistema informativo dell'INPS
per definire i tempi e le modalita' organizzative per dare
attuazione per i dipendenti pubblici e pensionati alle
disposizioni dal comma 10 al comma 24 del presente
articolo. 20. Possono essere costituiti i Centri di
assistenza fiscale anche dalle organizzazioni sindacali dei
lavoratori dipendenti e dei pensionati rappresentate nel
CNEL, ovvero da uno o piu' sostituti d'imposta di cui
all'art. 23 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni, aventi
complessivamente almeno cinquantamila aderenti o
dipendenti. I Centri hanno natura privata e debbono essere
costituiti nella forma di societa' di capitali con capitale
minimo di 100 milioni di lire. 21. I Centri possono
svolgere per conto degli utenti le attivita' sostitutive
dell'obbligo di presentazione della dichiarazione dei
redditi. A tal fine debbono provvedere: alla raccolta, al
controllo ed alla conservazione delle apposite
dichiarazioni scritte; alla raccolta delle schede conformi
a modello approvato con decreto del Ministro delle finanze,
sottoscritte dal contribuente, contenenti le scelte operate
dagli utenti ai fini della destinazione dell'8 per mille
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche per scopi di
interesse sociale o di carattere umanitario ovvero per
scopi di carattere religioso o caritativo, di cui all'art.
47 della legge 20 maggio 1985, n. 222, e alle leggi 22
novembre 1988, n. 516 e n. 517; all'elaborazione e
all'invio all'Amministrazione finanziaria su supporti
magnetici, formati sulla base di programmi elettronici
forniti o comunque prestabiliti dall'Amministrazione
stessa, delle dichiarazioni dei redditi; all'invio
all'Amministrazione finanziaria delle suddette schede; alla
consegna di copia della dichiarazione al contribuente; alla
comunicazione ai sostituti d'imposta del risultato finale
della dichiarazione stessa, ai fini del conguaglio a
credito o a debito in sede di ritenuta d'acconto. Alla
dichiarazione non debbono essere allegati i documenti
probatori indicati nell'art. 3 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni; detti documenti dovranno essere esibiti solo
su richiesta dei competenti uffici finanziari e dovranno
essere conservati presso il domicilio fiscale del
contribuente per la durata prevista dall'art. 43 dello
stesso decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del
1973. 22. Per l'attivita' di cui al comma 21 ed a seguito
della comunicazione ivi prevista, ai Centri di assistenza
di cui al comma 20 spetta un compenso a carico del bilancio
dello Stato nella misura unitaria di lire 20.000 per
ciascuna dichiarazione; tale compenso viene erogato
direttamente dal sostituto d'imposta del lavoratore
dipendente e pensionato, a fronte di corrispondenti minori
versamenti delle ritenute fiscali operate sulle
retribuzioni o pensioni. La misura dei compensi previsti
nel comma 16 e nel presente comma sara' adeguata ogni anno
con decreto del Ministro delle finanze di concerto con il
Ministro del tesoro, sentite le categorie e gli organismi
interessati, sulla base del costo medio di gestione
rilevato nel primo semestre del secondo anno tenendo conto
del numero di dipendenti o assistiti che si avvalgono dei
sostituti di dichiarazione. Le variazioni avranno effetto
nel biennio successivo. Il primo dei decreti verra'
emanato entro il 31 dicembre 1993. 23. Per il caso in cui,
in sede di controllo delle dichiarazioni da parte
dell'Amministrazione finanziaria, emergano irregolarita'
relative alle attivita' esercitate ai sensi del comma 21,
il Centro e l'utente sono responsabili in solido per il
maggior tributo dovuto e le connesse sanzioni vengono
irrogate nei confronti del Centro. L'Amministrazione
finanziaria e' tenuta ad escutere in via prioritaria il
Centro al quale compete il diritto di rivalsa sull'utente
nei limiti della maggiore imposta richiesta. Si applicano
le sanzioni di cui al comma 17. 24. Con riferimento a
quanto previsto dal comma 20 al comma 23, sono applicabili
le disposizioni di cui ai commi 4, ultimo periodo, 5, 6, 7,
terzo periodo, e 8. 25. Ai fini dei controlli sugli oneri
deducibili previsti dall'art. 10 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni, i soggetti che erogano mutui agrari e
fondiari, le imprese assicuratrici e gli enti previdenziali
debbono comunicare all'anagrafe tributaria rispettivamente
gli elenchi dei soggetti che hanno corrisposto: a) quote
di interessi passivi e relativi oneri accessori per mutui
in corso; b) premi di assicurazione sulla vita e contro gli
infortuni; c) contributi previdenziali ed assistenziali.
26. Gli elenchi debbono essere predisposti su supporti
magnetici con le modalita' ed i termini stabiliti con
decreto del Ministro delle finanze. In caso di inosservanza
degli obblighi relativi a tali elenchi si applicano le
sanzioni previste dall'art. 13 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 605, e successive
modificazioni. 27. E' istituito, a decorrere dal 1
gennaio 1993, il conto fiscale, la cui utilizzazione dovra'
essere obbligatoria per tutti i contribuenti titolari di
reddito di impresa o di lavoro autonomo. 28. A decorrere
dalla data indicata al comma 27, ciascun contribuente
dovra' risultare intestatario di un unico conto sul quale
dovranno essere registrati i versamenti ed i rimborsi
relativi alle imposte sui redditi e all'imposta sul valore
aggiunto. Per ovviare a particolari esigenze connesse
all'esistenza di piu' stabilimenti, industriali o
commerciali, dislocati sul territorio nazionale, potra'
essere consentita dall'Amministrazione finanziaria
l'apertura di piu' conti intestati allo stesso
contribuente. 29. Il conto fiscale e' tenuto presso il
concessionario del servizio della riscossione competente
per territorio, che provvede alla riscossione dell'imposta
sul valore aggiunto e delle imposte sui redditi dovute
anche in qualita' di sostituto d'imposta, direttamente
versate dai contribuenti o conseguenti ad iscrizione a
ruolo. 30. Ferma restando la tenuta del conto fiscale
presso il competente concessionario del servizio della
riscossione, i soggetti di cui al comma 27 possono
effettuare, entro i termini di scadenza, i versamenti di
cui al comma 29, esclusi quelli conseguenti a iscrizione a
ruolo, mediante delega irrevocabile ad una delle aziende di
credito di cui all'art. 54 del regolamento per
l'amministrazione del patrimonio e per la contabilita'
generale dello Stato, approvato con regio decreto 23 maggio
1924, n. 827, e successive modificazioni. Le deleghe
possono essere conferite anche ad una delle casse rurali ed
artigiane di cui al testo unico approvato con regio decreto
26 agosto 1937, n. 1706, modificato dalla legge 4 agosto
1955, n. 707, aventi un patrimonio non inferiore a lire 100
milioni. La delega deve essere, in ogni caso, rilasciata
presso una dipendenza dell'azienda delegata sita
nell'ambito territoriale del concessionario dipendente.
31. I rapporti tra le aziende ed istituti di credito ed il
competente concessionario saranno regolati secondo i
seguenti criteri: a) accreditamento delle somme incassate
e consegna della relativa documentazione al competente
concessionario del servizio della riscossione non oltre il
terzo giorno lavorativo successivo al versamento; b)
pagamento in favore dell'azienda od istituto di credito,
per ogni operazione di incasso effettuata, di un compenso
percentuale pari al 25 per cento della commissione
spettante al competente concessionario ai sensi dell'art.
61, comma 3, lettera a), del decreto del Presidente della
Repubblica 28 gennaio 1988, n. 43, escluso ogni altro onere
aggiuntivo a carico del contribuente e del bilancio dello
Stato e degli altri enti; detto compenso percentuale e' a
totale carico del concessionario competente e non
costituisce elemento di valutazione per la revisione e la
rideterminazione dei compensi previsti dagli articoli 61 e
117 del citato decreto del Presidente della Repubblica n.
43 del 1988; c) al fine di evitare ritardi
nell'acquisizione delle somme incassate da parte
dell'erario e degli altri interessati, saranno coordinati
gli attuali termini di versamento delle imposte di cui al
comma 28 per consentire lo svolgimento delle necessarie
operazioni di registrazione e contabilizzazione delle somme
incassate, fermo restando che il riversamento nelle casse
erariali deve avvenire da parte del concessionario entro il
terzo giorno lavorativo successivo a quello di cui alla
lettera a) del presente comma;
d) invio periodico al competente concessionario da parte
degli istituti ed aziende di credito, su supporti
magnetici, dei dati dei versamenti introitati dagli stessi
istituti ed aziende; e) nel caso di accreditamento all'ente
beneficiario oltre il sesto giorno lavorativo successivo al
versamento da parte del contribuente, si applicano nei
confronti del concessionario le disposizioni di cui
all'art. 104 del decreto del Presidente della Repubblica 28
gennaio 1988, n. 43. Il concessionario ha l'obbligo di
rivalsa sull'istituto di credito per la quota parte di pene
pecuniarie ed interessi di mora imputabili a tardivo
versamento da parte dell'istituto stesso. 32. I
concessionari del servizio della riscossione devono
aggiornare i conti di cui al presente articolo, entro il
mese successivo, con la movimentazione dei versamenti e
debbono inviare annualmente ai contribuenti un estratto
conto. Nei casi in cui il contribuente non ha indicato
correttamente il codice fiscale ovvero ha effettuato una
erronea imputazione, il conto deve essere aggiornato entro
i tre mesi successivi. 33. I concessionari del servizio
della riscossione, nella qualita' di gestori dei conti di
cui alle disposizioni dal comma 27 al comma 30 del presente
articolo, sono autorizzati ad erogare i rimborsi spettanti
ai contribuenti a norma delle vigenti disposizioni, nei
limiti ed alle condizioni seguenti: a) l'erogazione del
rimborso dovra' essere effettuata entro sessanta giorni
sulla base di apposita richiesta, sottoscritta dal
contribuente ed attestante il diritto al rimborso, o di
apposita comunicazione dell'ufficio competente; b) il
rimborso sara' erogato senza prestazione di specifiche
garanzie ove l'importo risulti non superiore al 10 per
cento dei complessivi versamenti eseguiti sul conto,
esclusi quelli conseguenti ad iscrizione a ruolo, al netto
dei rimborsi gia' erogati, nei due anni precedenti la data
della richiesta; c) il rimborso di importo superiore al
limite di cui alla lettera b) del presente comma sara'
erogato previa prestazione delle garanzie indicate all'art.
38- bis, secondo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive
modificazioni, di durata quinquennale. Non e' dovuta
garanzia nei casi in cui il rimborso venga disposto sulla
base della comunicazione dell'ufficio competente; d) le
somme da rimborsare dovranno essere prelevate dagli
specifici fondi riscossi e non ancora versati all'erario.
34. La misura dei compensi per l'erogazione dei rimborsi
sara' determinata in base ai criteri fissati dall'art. 1,
comma 1, lettera f), n. 7), della legge 4 ottobre 1986, n.
657. 35. In relazione alla istituzione del conto fiscale,
si provvedera' all'integrazione dei sistemi informativi
degli uffici dell'Amministrazione finanziaria in modo che
gli uffici competenti possano conoscere lo stato della
riscossione dei tributi. A tal fine si procedera' al
collegamento diretto con l'anagrafe tributaria dei
concessionari della riscossione, per il tramite del
Consorzio nazionale dei concessionari. 36. Il comma 3-bis
dell'art. 4 del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69,
convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989,
n. 154, e' abrogato. 37. A decorrere dal 1 gennaio 1993,
i concessionari della riscossione, nella qualita' di
gestori dei conti di cui al presente articolo, sono
autorizzati ad erogare, a carico dei fondi della
riscossione, i rimborsi dell'imposta sul valore aggiunto
disposti dagli uffici. Negli altri casi previsti dal comma
33 in sede di prima applicazione della presente legge, i
contribuenti potranno richiedere direttamente l'erogazione
dei rimborsi il cui importo complessivo non superi i limiti
di lire 20 milioni nel 1993, di lire 40 milioni nel 1994,
di lire 60 milioni nel 1995 e di lire 80 milioni nel 1996.
38. Entro il 30 giugno 1992, saranno emanati e pubblicati,
ai sensi dell'art. 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988,
n. 400, i regolamenti interministeriali dei Ministri delle
finanze e del tesoro per l'attuazione di quanto previsto
dal comma 27 al comma 37 del presente articolo secondo i
criteri ivi enunciati. Con gli stessi regolamenti potra'
essere prevista l'estensione dell'utilizzo del conto
fiscale anche ad altri tributi diversi dall'imposta sui
redditi e dall'imposta sul valore aggiunto, nonche', al
fine di consentire una piu' rapida acquisizione delle somme
riscosse, la rideterminazione dei termini di versamento dei
versamenti diretti riscossi direttamente dai concessionari
con conseguente revisione della misura della commissione di
cui all'art. 61, comma 3, lettera a), del decreto del
Presidente della Repubblica 28 gennaio 1988, n. 43. 39.
All'onere derivante dall'applicazione delle disposizioni
previste dal presente articolo, valutato in lire 1.781.000
milioni a decorrere dall'anno 1993, si provvede: a) quanto
a lire 193.000 milioni, mediante utilizzo della proiezione
per l'anno 1993 dell'accantonamento 'Istituzione dei Centri
di assistenza fiscale per i lavoratori dipendenti e
pensionati' iscritto, ai fini del bilancio triennale
1991-1993, al cap. 6856 dello stato di previsione del
Ministero del tesoro per l'anno 1991; b) quanto a lire
1.578.000 milioni, mediante utilizzo della proiezione degli
stanziamenti iscritti, ai fini del bilancio triennale
1991-1993, sui seguenti capitoli dello stato di previsione
del Ministero delle finanze per il 1991 per gli importi in
corrispondenza indicati: 1) cap. 4654 per lire 30.000
milioni; 2) cap. 4671 per lire 56.000 milioni; 3) cap. 4769
per lire 1.375.000 milioni; 4) cap. 6910 per lire 95.000
milioni; 5) cap. 6911 per lire 22.000 milioni; c) quanto a
lire 10.000 milioni, mediante utilizzo delle maggiori
entrate differenziali tra versamenti e rimborsi inferiori a
L. 20.000, recate presente articolo. 40. Il Ministero del
tesoro e' autorizzato ad apportare, con propri decreti, le
occorrenti variazioni di bilancio". - Il testo dell'art.
17, comma 1, della legge n. 400/1988 e' il seguente: "1.
Con decreto del Presidente della Repubblica, previa
deliberazione del Consiglio dei Ministri, sentito il parere
del Consiglio di Stato che deve pronunziarsi entro novanta
giorni dalla richiesta, possono essere emanati regolamenti
per disciplinare: a) l'esecuzione delle leggi e dei
decreti legislativi; b) l'attuazione e l'integrazione delle
leggi e dei decreti legislativi recanti norme di principio,
esclusi quelli relativi a materie riservate alla competenza
regionale; c) le materie in cui manchi la disciplina da
parte di leggi o di atti aventi forza di legge, sempre che
non si tratti di materie comunque riservate alla legge; d)
l'organizzazione ed il funzionamento delle amministrazioni
pubbliche secondo le disposizioni dettate dalla legge; e)
l'organizzazione del lavoro ed i rapporti di lavoro dei
pubblici dipendenti in base agli accordi sindacali". Note
all'art. 1: - Di seguito, secondo l'ordine progressivo
degli articoli, si riportano le disposizioni del testo
unico delle imposte sui redditi, approvato con D.P.R. n.
917/1986, richiamate all'art. 1: "Art. 12 (Detrazioni per
carichi di famiglia). - 1. (Omissis). 2. La detrazione per
i figli prevista alla lettera b) del comma 1 spetta in
misura doppia: a) se il contribuente e' coniugato con
l'altro genitore e ha diritto alla detrazione prevista alla
lettera a) del comma 1; b) se l'altro genitore manca e il
contribuente e' coniugato e non e' legalmente ed
effettivamente separato; c) per i figli rimasti
esclusivamente a carico del contribuente nei casi di
annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti
civili del matrimonio con l'altro genitore e di separazione
legale ed effettiva da questi; d) per i figli naturali non
riconosciuti dall'altro genitore; e) per i figli naturali
riconosciuti anche dall'altro genitore ma esclusivamente a
carico del contribuente; f) per i figli adottivi e per gli
affidati o affiliati del solo contribuente. 3. (Omissis).
4. Le detrazioni per carichi di famiglia spettano a
condizione che le persone alla quali si riferiscono non
abbiano redditi propri per ammontare complessivamente
superiore a 5.100.000 di lire, al lordo degli oneri
deducibili, e lo attestino nella dichiarazione dei redditi
o in apposito allegato; per i figli minori, compresi quelli
adottivi e gli affidati o affiliati, l'attestazione deve
essere fatta dal contribuente. Nelle ipotesi di cui alle
lettere c) ed e) del comma 2 la detrazione per i figli
spetta in misura doppia a condizione che il contribuente
attesti che i figli sono esclusivamente a suo carico. 5.
(Omissis). 6. (Omissis)". Il limite di reddito indicato
al comma 4 e' quello da ultimo stabilito dall'art. 9, comma
2, lettera c), del D.L. 1 settembre 1992, n. 384, non
ancora convertito in legge. "Art. 22 (Redditi fondiari). -
1. Sono redditi fondiari quelli inerenti ai terreni e ai
fabbricati situati nel territorio dello Stato che sono o
devono essere iscritti, con attribuzione di rendita, nel
catasto dei terreni o nel catasto edilizio urbano. 2. I
redditi fondiari si distinguono in redditi dominicali dei
terreni, redditi agrari e redditi dei fabbricati". "Art.
41 (Redditi di capitale). - 1. Sono redditi di capitale:
a) gli interessi e gli altri proventi derivanti da mutui,
depositi e conti correnti, compresa la differenza tra la
somma percepita alla scadenza e quella data a mutuo o in
deposito; b) gli interessi e gli altri proventi delle
obbligazioni e titoli similari e degli altri titoli diversi
dalle azioni e titoli similari, compresa la differenza tra
la somma percepita o il valore normale dei beni ricevuti
alla scadenza e il prezzo di emissione; c) le rendite
perpetue e le prestazioni annue perpetue di cui agli
articoli 1861 e 1869 del codice civile; d) i compensi per
prestazioni di fideiussione o di altra garanzia; e) gli
utili derivanti dalla partecipazione in societa' ed enti
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche,
salvo il disposto della lettera d) del comma 2 dell'art.
49; f) gli utili derivanti dai contratti di associazione in
partecipazione e dai contratti indicati nel primo comma
dell'art. 2554 del codice civile, compresa la differenza
tra la somma percepita o il valore normale dei beni
ricevuti alla scadenza e le somme o il valore normale dei
beni apportati, salvo il disposto della lettera c) del
comma 2 dell'art. 49; g) gli utili corrisposti ai mandanti
o fiducianti e ai loro aventi causa dalle societa' o dagli
enti che hanno per oggetto la gestione, nell'interesse
collettivo di pluralita' di soggetti, di masse patrimoniali
costituite con somme di denaro e beni affidati da terzi o
provenienti dai relativi investimenti, compresa la
differenza tra l'ammontare ricevuto alla scadenza e quello
affidato in gestione; h) ogni altro provento in misura
definita derivante dall'impiego di capitale, tranne gli
interessi diversi da quelli indicati alle lettere
a) e b). 2. (Omissis)". "Art. 46 (Redditi di lavoro
dipendente). - 1. Sono redditi di lavoro dipendente quelli
che derivano da rapporti aventi per oggetto la prestazione
di lavoro, con qualsiasi qualifica, alle dipendenze e sotto
la direzione di altri, compreso il lavoro a domicilio
quando e' considerato lavoro dipendente secondo le norme
della legislazione sul lavoro. 2. Costituiscono redditi di
lavoro dipendente anche le pensioni di ogni genere e gli
assegni ad esse equiparati". "Art. 47 (Redditi assimilati
a quelli di lavoro dipendente). - 1. Sono assimilati ai
redditi di lavoro dipendente:
a) i compensi percepiti, entro i limiti dei salari
correnti maggiorati del 20 per cento, dai lavoratori soci
delle cooperative di produzione di lavoro, delle cooper-
ative di servizi, delle cooperative agricole e di prima
trasformazione dei prodotti agricoli e delle cooperative
della piccola pesca; b) le indennita' e i compensi
percepiti a carico di terzi dai prestatori di lavoro
dipendente per incarichi svolti in relazione a tale
qualita', ad esclusione di quelli che per clausola
contrattuale devono essere riversati al datore di lavoro e
di quelli che per legge devono essere riversati allo Stato;
c) le somme da chiunque corrisposte a titolo di borsa di
studio o di assegno, premio o sussidio per fini di studio o
di addestramento professionale, se il beneficiario non e'
legato da rapporti di lavoro dipendente nei confronti del
soggetto erogante; d) le remunerazioni dei sacerdoti, di
cui agli articoli 24, 33, lettera a), e 34 della legge 20
maggio 1985, n. 222, nonche' le congrue e i supplementi di
congrua di cui all'art. 33, primo comma, della legge 26
luglio 1974, n. 343; e) il trattamento speciale di
disoccupazione di cui alla legge 5 novembre 1968, n. 1115;
f) le indennita', i gettoni di presenza e gli altri
compensi corrisposti dallo Stato, dalle regioni, dalle
province e dai comuni per l'esercizio di pubbliche
funzioni, ad esclusione di quelli che per legge debbono
essere riversati allo Stato; g) le indennita' di cui
all'art. 1 della legge 31 ottobre 1965, n. 1261, e all'art.
1 della legge 13 agosto 1979, n. 384, percepite dai membri
del Parlamento nazionale e del Parlamento europeo e le
indennita', comunque denominate, percepite per le cariche
elettive e per le funzioni di cui agli articoli 114 e 135
della Costituzione e alla legge 27 dicembre 1985, n. 816;
h) le rendite vitalizie e le rendite a tempo determinato,
costituite a titolo oneroso; i) gli altri assegni
periodici, comunque denominati, alla cui produzione non
concorrono attualmente ne' capitale ne' lavoro, compresi
quelli indicati alle lettere h) e i) del comma 1 dell'art.
10 tra gli oneri deducibili ed esclusi quelli indicati alla
lettera c) del comma 1 dell'art. 41; l) le mance percepite
dagli impiegati tecnici delle case da gioco (croupiers)
direttamente o per effetto del riparto eseguito a cura di
appositi organismi costituiti all'interno dell'impresa, in
relazione allo svolgimento dell'attivita' di lavoro
subordinato. 2. (Omissis). 3. (Omissis)".
La lettera l) del comma 1 dell'art. 47 sopra riportato e'
stata aggiunta con legge 11 dicembre 1990, n. 381. "Art.
49 (Redditi di lavoro autonomo). - 1. Sono redditi di
lavoro autonomo quelli che derivano dall'esercizio di arti
e professioni. Per esercizio di arti e professioni si
intende l'esercizio per professione abituale, ancorche' non
esclusiva, di attivita' di lavoro autonomo diverse da
quelle considerate nel capo VI (riguardante i redditi di
impresa, n.d.r.), compreso l'esercizio in forma associata
di cui alla lettera c) del comma 3 dell'art. 5. 2. Sono
inoltre redditi di lavoro autonomo: a) i redditi derivanti
dagli uffici di amministratore, sindaco o revisore di
societa', associazioni e altri enti con o senza
personalita' giuridica, dalla collaborazione a giornali,
riviste, enciclopedie e simili, dalla partecipazione a
collegi e commissioni e da altri rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa. Si considerano tali i rapporti
aventi per oggetto la prestazione di attivita', non
rientranti nell'oggetto dell'arte o professione esercitata
dal contribuente ai sensi del comma 1, che pur avendo
contenuto intrinsecamente artistico o professionale sono
svolte senza vincolo di subordinazione a favore di un
determinato soggetto nel quadro di un rapporto unitario e
continuativo senza impiego di mezzi organizzati e con
retribuzione periodica prestabilita; b) i redditi derivanti
dalla utilizzazione economica, da parte dell'autore o
inventore, di opere dell'ingegno, di brevetti industriali e
di processi, formule o informazioni relativi ad esperienze
acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico,
se non sono conseguiti nell'esercizio di imprese
commerciali; c) f) (omissis). 3. (Omissis)". "Art. 81
(Redditi diversi). - 1. Sono redditi diversi, se non sono
conseguiti nell'esercizio di arti e professioni o di
imprese commerciali o da societa' in nome collettivo e in
accomandita semplice, ne' in relazione alla qualita' di
lavoratore dipendente: a)-i) (omissis); l) i redditi
derivanti da attivita' di lavoro autonomo non esercitate
abitualmente o dall'assunzione di obblighi di fare, non
fare o permettere; m) (omissis)". - L'art. 17 della legge
n. 114/1977 da' facolta' ai coniugi, non legalmente ed
effettivamente separati, di presentare su un unico modello
la dichiarazione unica dei redditi di ciascuno di essi.